Получение банковской гарантии проводки

В случае убытка также должен быть проведен учет затрат на получение гарантии участия.

Банковская гарантия в бухгалтерском учете (проводки)

Банк может выступать гарантом своевременной выплаты денежных обязательств. Благодаря высокой надежности этот финансовый инструмент привлекается для того, чтобы минимизировать риски неплатежа. Например, при взимании налогов и таможенных пошлин или в сфере заключения государственных и муниципальных контрактов.

Компании всегда берут на себя определенный риск при заключении сделки с контрагентом, так как последний может отказаться выполнять свои обязательства. В итоге такой отказ может привести к финансовым потерям. Чтобы обезопасить себя, компании используют банковскую гарантию. Рассмотрим подробнее, что он дает.

В строительстве возможно использование «единообразного» подхода с проводкой:

Бухгалтерский учет вознаграждения гаранту

Следует отметить, что учет вознаграждения гаранту напрямую зависит от вида обязательства, для обеспечения исполнения которого выдана банковская гарантия.

Ситуация 1: Получена банковская гарантия, обеспечивающая выполнение обязательств по оплате приобретаемого имущества.

Если покупатель предоставляет продавцу имущества банковскую гарантию, то вознаграждение гаранту является расходом, непосредственно связанным с приобретением указанного имущества.

В соответствии с пунктом 23 Положения о бухгалтерском учете и финансовой информации оценка товаров, приобретенных за вознаграждение, осуществляется путем сложения фактически произведенных затрат на их приобретение.

К фактически понесенным расходам относятся, в частности:

• Стоимость приобретения самой недвижимости,
• Проценты, выплаченные по коммерческому кредиту, предоставленному в момент приобретения,
• Доплаты (доплаты),
• Комиссионные (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям,
• Таможенные пошлины и другие платежи,
• Расходы на транспортировку, хранение и доставку, понесенные третьими лицами.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 и пунктом 8 ПБУ 6/01 в фактическую стоимость активов включаются прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов и основных средств.

Таким образом, сумма вознаграждения гаранту включается в фактическую стоимость приобретенных товаров, если банковская гарантия была выдана до момента учета этих товаров.

• Дебет со счета учета актива (01.07.10.08.41 и т. д.) кредит счета 76 «Договоры с различными дебиторами и кредиторами» — отражается сумма вознаграждения поручителю, включенная в реальную стоимость актива.

• Дебет счета 76 «Договоры с несколькими дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета»: отражена выплата вознаграждения поручителю.

В случае выдачи гарантии после формирования реальной стоимости активов сумма вознаграждения поручителю включается в состав прочих расходов:

Ситуация 2: Получена банковская гарантия в обеспечение исполнения долговых обязательств (займов, кредитов и т. п.).

В случае получения заемщиком банковской гарантии на получение заемных средств, согласно п. 3 ПБУ 15/2008, расходами по вознаграждению поручителя являются иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

На основании п. 7 ПБУ 15/2008 финансовые затраты признаются прочими расходами.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 15/2008 дополнительные расходы по займу могут быть единовременно включены в состав прочих расходов в течение срока действия займа (договора займа).

Соответственно организация в учетной политике для целей бухгалтерского учета должна закрепить способ учета дополнительных затрат по кредитам:

*В настоящее время в соответствии с пунктом 65 Положения по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности расходы, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Однако расходы по вознаграждению поручителей, связанные с привлечением заемных средств, не связаны с какими-либо конкретными активами, и поэтому организация также должна учитывать этот пункт в своей учетной политике (такие расходы могут отражаться в составе прочих оборотных средств).

В бухгалтерском учете должны быть отражены следующие проводки:

• Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Договоры с несколькими дебиторами и кредиторами»: отражается сумма (полная или частичная) вознаграждения поручителю.

• Дебет счета 76 «Договоры с несколькими дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета»: отражена выплата вознаграждения поручителю.

Ситуация 3: Получена банковская гарантия, гарантирующая выполнение прочих обязательств.

Суммы вознаграждения поручителю по гарантиям, связанным с иными обязательствами (например, с заключением государственных контрактов и исполнением государственных заказов), учитываются в составе:

В зависимости от вида обязательств компании, обеспеченных гарантией.

Если банковская гарантия связана с исполнением обязательств по договору, получение дохода по которому ожидается в течение нескольких отчетных периодов, расходы по вознаграждению гаранта должны быть обоснованно распределены между отчетными периодами в соответствии с пунктом 19 ПБУ 10/99.

В противном случае вознаграждение поручителя учитывается в том отчетном периоде, в котором были произведены данные расходы.

В бухгалтерском учете вознаграждение поручителя отражается следующими проводками:

• Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Договоры с несколькими дебиторами и кредиторами»: отражается сумма (полная или частичная) вознаграждения поручителю.

• Дебет счета 76 «Договоры с несколькими дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета»: отражена выплата вознаграждения поручителю.

По договору банковской гарантии по требованию другого лица (принципала) банк, иная кредитная организация или страховая организация (гарант) дает в письменной форме обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициара) в соответствии с условиями договора обязательство по предоставлению поручителем денежной суммы при предъявлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (ст. 368 ГК РФ).

Банковская гарантия налоговый учет

Среди наиболее популярных финансовых услуг с точки зрения страхования рисков – банковская гарантия. Этот финансовый инструмент в связи со сложившейся экономической конъюнктурой на рынке более востребован, так как способен минимизировать риски и защитить организацию в случае отказа контрагента от исполнения своих обязательств.

• То есть банковская гарантия – это вид гарантии обязательств, гарантия банка или иной кредитной организации, гарантирующая исполнение основного обязательства, взятого на себя лицом, обратившимся в банк с просьбой о выдаче данной гарантии.
• Возможностью заключить договор о предоставлении банковской гарантии могут воспользоваться как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.

Согласно положениям Гражданского кодекса Российской Федерации банковская гарантия представляет собой письменное обязательство, выдаваемое банком (выступающим в качестве гаранта) в ответ на требование клиента (принципала) о выплате определенной денежной суммы кредитору (получателю платежа), как только вы потребуете получить этот платеж в письменной форме. При этом, как указано в части 2 ст. 369 (ГК РФ) принципал уплачивает вознаграждение гаранту за выдачу банковской гарантии. И если в некоторых ситуациях (выдача, аннулирование, изменение условий, проверка документов, оформление документов, оплата по БГ) банк-гарант не предъявляет клиенту НДС-основной суммы вознаграждения, иначе обстоит дело с банковскими гарантиями, выдаваемыми страховыми организациями. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации вознаграждение за выдачу банковских гарантий страховыми организациями подлежит обложению НДС и принципал может принять к вычету эту сумму при соблюдении условий, указанных в п. 1 ст. 172 условия.

И сегодня мы рассмотрим, как ведется налоговый и бухгалтерский учет, а также особенности исчисления организацией доверителя расходов на выдачу вознаграждения поручителю.

Вознаграждение гаранту: бухгалтерский учет

В первую очередь стоит отметить, что учет суммы вознаграждения, предназначенного для поручителя, зависит от того, какое именно обязательство обеспечивается выданной банковской гарантией.

Вариант №1. Банковская гарантия выдана для обеспечения исполнения обязательств по оплате имущества, приобретаемого клиентом

Если банковская гарантия предоставляется продавцу имущества, вознаграждение, выплачиваемое гаранту, является расходом. И этот вид расходов напрямую связан с приобретением этого имущества.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности (п. 23 ПБУ) имущество, приобретаемое за определенную плату, оценивается путем сложения фактических затрат, понесенных в связи с его приобретением. В частности, составляющими фактических затрат могут быть рассмотрены:

• Финансовые затраты на приобретение данного имущества;
• Проценты, выплаченные по бизнес-кредиту, предоставленному в момент покупки;
• Расходы на оплату комиссий организациям, связанные с приобретением (стоимость услуг снабжения, хозяйственные иностранные компании и др);
• Таможенные пошлины и другие подобные платежи;
• Доплаты, надбавки;
• Расходы, связанные с доставкой, хранением и транспортировкой, если эти услуги были оказаны третьими лицами.

Аналогично реальная стоимость активов складывается из прочих затрат, связанных с приобретением ПМЗ и основных средств, что указано в Положении по бухгалтерскому учету (п. 6 5/01 и п. 8 6/01).

Следовательно, в фактическую стоимость приобретаемых активов включаются также суммы вознаграждения, отнесенные на счет поручителя, если банковская гарантия была выдана до того, как эти активы были учтены.

В бухгалтерском учете участвуют следующие проводки по счетам:

1. Дебет 01, 07, 08, 10, 41 и т. д. / Кредит 76: отражает сумму вознаграждения, которое предназначено поручителю, если оно включено в реальную стоимость актива;
2. Дебет 76/Кредит 51: следовательно, выплата вознаграждения в отношении поручителя аннулируется.

Иначе обстоит дело, если выдача банковской гарантии была произведена после того, как уже была учтена реальная стоимость товара. При этом сумма вознаграждения, отнесенная на поручителя, должна быть включена в состав «Прочих расходов». В этом случае отражение этой величины происходит следующим образом:

Вариант №2. Выдача банковской гарантии производится с целью обеспечения долговых обязательств, связанных с получением заемных средств (кредиты и т. п.)

Если заемщик получает банковскую гарантию на получение заемных средств, то в этом случае вознаграждение, которое предполагается выплатить гаранту, должно быть отнесено на прочие расходы, связанные с получением указанных заемных средств (кредиты, займы и т. п.). Расходы, связанные с привлечением заемных средств, признаются прочими расходами на основании РСБУ (15/2008, п. 7).

В соответствии с пунктом 8 (ПБУ 15/2008) дополнительные расходы, связанные с получением кредитов, могут распределяться равномерно на весь срок действия кредитного договора, в том числе в составе прочих расходов.

Поэтому организация доверителя должна установить один из способов, по которому будут учитываться дополнительные расходы, связанные с получением кредита:

Отражение этих расходов в бухгалтерском учете должно выглядеть так:

Вариант №3. Выдача банковской гарантии с целью обеспечить исполнение иных обязательств

В зависимости от того, какие обязательства, принимаемые предприятием, гарантируются банковской гарантией, размер вознаграждения, предназначенного гаранту по условиям этой гарантии, связанного с исполнением иных обязательств (заключение государственных контрактов, исполнение государственных заказов и т. п.).) могут быть включены в:

Если банковская гарантия выдана в целях исполнения обязательств по договору, предусматривающему получение дохода в течение нескольких отчетных периодов, то вознаграждение, предназначенное гаранту, должно быть распределено между этими отчетными периодами в зависимости от получения этих доходов, которые указывается в ПБУ 10/99 (п. 19). В противном случае ожидаемое вознаграждение поручителя должно быть отражено именно в том отчетном периоде, в котором был произведен данный расход.

Как следует представлять бухгалтерию организации:

1. Дебет 91-2/Кредит 76 — Сумма списанных полностью или частично денежных средств, предназначенных для выплаты поручителю в качестве вознаграждения.
2. Дебет 76 / Кредит 51 — Отражается выплата вознаграждения, предназначенного поручителю.

Налоговый Кодекс РФ: учет и особенности учета банковской гарантии

Сразу следует отметить, что банк-гарант не взимает НДС при предоставлении гарантий. Налоговый кодекс Российской Федерации в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 устанавливает положение, согласно которому объектом обложения НДС является реализация услуг, произведенных на территории Российской Федерации.

Но при этом банковская гарантия, выданная банком-гарантом, не облагается НДС, что предусмотрено НК РФ в пункте 3 пункта 3 статьи 149. Поэтому учет гарантии зависит от цели, для которой было установлено.

Кроме того, банк или страховая компания выступает гарантом, это тоже имеет значение.

В налоговом учете может быть предусмотрено предоставление банком-гарантом гарантии в качестве расходов, связанных с оплатой услуг банка, которые включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как указано в абзаце 25 пункта 1 статьи 264 (Налоговый кодекс Российской Федерации).

318-320 НК РФ определяет, что способ начисления расходов должен учитывать их в том отчетном периоде, к которому эти расходы относятся, независимо от периода, в котором произведена фактическая выплата денежных средств и/или была произведена другая форма оплаты. При этом расходы при кассовом методе учитываются после фактической оплаты, что подтверждается НК РФ в пункте 3 статьи 273.

Ниже представлено тематическое видео, которое поможет разобраться в проблеме:

Банковская гарантия может быть выдана на приобретение запасов сырья (ИСС). Например, материалы, сырье, товары для производства и т. д.

С точки зрения бухгалтерского учета такая продукция должна приниматься по фактической себестоимости, которая равна сумме фактически понесенных затрат на приобретение продукции без учета НДС.

В этом случае вознаграждение банку-гаранту должно быть включено в фактическую стоимость приобретенных организацией материально-производственных запасов.

Нередки случаи, когда поставщик выполнил обязательства по договору, а покупатель не имеет возможности оплатить приобретаемый товар из-за недостаточности денежных средств. В таких ситуациях банковская гарантия, предоставленная контрагенту, позволяет ему отсрочить платеж, не прерывая бизнес-процесс.

По мнению Минфина, Налоговый кодекс в своих нормах не предусматривает соблюдения условия, связанного с представлением в налоговую службу банковской гарантии, которая территориально зарегистрирована там же, где и налогоплательщик.

В таких случаях сумма вознаграждения, предназначенная для поручителя, должна быть включена в состав прочих расходов. В налоговом учете необходимо учитывать ту же сумму, что и внереализационные расходы, что указано НК РФ в п. 15 п. 1 ст.

С аналитической точки зрения отражение обеспечения необходимо, так как оно делает бухгалтерский учет и финансовую отчетность более прозрачными и позволяет просматривать полученную основную кредиторскую задолженность в разрезе аналитического учета.

Основания для бухгалтерского учета гарантийного обеспечения

Бухгалтерский учет представляет собой систему, которая в определенном порядке собирает, фиксирует и обобщает данные о размере капитала предпринимателя или организации, его обязательствах, оборотах и ​​состоянии имущества. Для этого используются денежные термины. Поскольку объектом учета являются обязательства и их имущество (в том числе денежное), гарантийное обязательство подлежит учету всех сторон, участников обязательства:

• Гарант, который обязан дать гарантию на определенных условиях, выдавший гарантию;
• Бенефициар, основной кредитор, в пользу которого выдается гарантия;
• Принципал, должник, который обязуется соблюдать условия договора с бенефициаром, в уплате комиссии за выдачу банковской гарантии и уплате возможной задолженности в течение определенного срока.

Для целей бухгалтерского учета используется пост — запись об изменении характеристик объекта в письменной или электронной форме. Для этого объект описывается с помощью параметров, в том числе бухгалтерского счета, аналитических идентификаторов, указываются числовые характеристики, претерпевшие изменения.

Правильный учет при работе с БГ – залог грамотного управления финансовыми активами

В этом случае объект учитывается на балансе других компаний, поэтому для его учета используются специальные внебалансовые счета, вместо обычной двойной проводки активов и пассивов.

В таких случаях при учете банковской гарантии у принципала используется запись, отражающая факт приобретения принципалом объекта, на который дана гарантия, и одновременно факт включения комиссии в состав Стоимость залогового объекта: Дт 08 (если основные средства приобретаются) Кт 76 на сумму комиссии.

Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии

Рассмотрим пример, который помогает получателю платежа ориентироваться в основных записях в бухгалтерской книге.

ООО «Трейдинг» приобрело партию товаров на сумму 1 693 461 руб на условиях отсрочки платежа. Продавец, ПАО «Поставка», запросил банковскую гарантию в качестве обеспечения платежного обязательства.

Операции с бенефициаром (ЧАО «Снабжение») после получения гарантии и поставки товара:

Полученная банковская гарантия отражена в балансе

Покупатель не оплатил товар в срок, указанный в договоре. ПАО «Деливери» направило в банк письменное уведомление о необходимости оплаты долга доверителя по банковской гарантии с приложением необходимых документов.

Ознакомившись с документами и проверив их, банк перечислил деньги под гарантию. В бухгалтерском учете ПАО «Снабжение» произведены следующие проводки:

Если бы покупатель вовремя оплатил задолженность за товар, бухгалтерских проводок на счетах бенефициара было бы гораздо меньше. Все сводилось бы к отражению и списанию полученной стоимости на забалансовый счет.

В документе обязательно указывается срок действия БГ. Если такого упоминания нет, то считается, что банковская гарантия не возникла. Если говорить о сроке действия, то в зависимости от обязательств он может быть равен сроку действия основного договора, а также меньше или больше срока выполнения конкретных обязательств.

Когда может понадобиться банковская гарантия

Банковская гарантия снижает риски кредитора в сделке. Так как экономические интересы кредитора не будут затронуты, даже если обязательство не будет выполнено.

Без гарантии не обойтись, если вы решили использовать заявительный порядок возмещения субНДС. 2 п.2 ст. 176.1 НК РФ. В этой ситуации к гарантии предъявляются жесткие требования:

• Она должна быть выдана банком, включенным в перечень банков, отвечающих требованиям, установленным для принятия банковских гарантий для целей налогообложения. Этот список ведет Минфин, он публикуется на его официальном сайте. 4 столовые ложки 176.1 НК РФ;
• Должны соответствовать требованиям, установленным в Налоговом кодексе. 6 ст. 176.1 НК РФ.

Кроме того, вам может понадобиться гарантия, например:

• При заключении государственного или муниципального контракта. 1-й 766 ГК РФ; часть 4 ст. 29 Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ;
• В качестве гарантии уплаты таможенных платежей в определенных случаях. 1-й 85, п. 1 ст. 86 Таможенного кодекса Таможенного союза;
• Путем приобретения специальных федеральных «алкогольных» брендов. 4.1 Постановление Правительства от 21 декабря 2005 г. № 785;
• Об освобождении от авансового платежа по специальному налогу на алкогольную и спиртосодержащую продукцию 11 ст. 204 НК РФ;
• В качестве контргарантии при подаче в суд ходатайства о принятии мер предосторожности. 1-й 94 РФ от БТР.

Самый важный нюанс банковской гарантии – это налогообложение.

Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии

Для коммерческих и некоммерческих организаций использование компенсационных записей обязательно. Представим, что ООО «Идеальный покупатель» закупило у ООО «Идеальный поставщик» продукцию на сумму 500 000,00 руб. В таблице показано, как отразить предоставленную банком гарантию в бухгалтерском учете бенефициара.

Бухгалтерские записиСтоимость изготовления, руб. Описание операцииСписание средствКредит008—500 000,00Учет полученного обеспечения6290500 000,00Доставка продукции заказчику

Предположим, что покупатель просрочил платеж, а поставщик обратился в банк с требованием об уплате основного долга в размере, указанном в гарантии. Бухгалтерские проводки будут такими:

Бухгалтерские записиСтоимость изготовления, руб. Описание операцииСписание средствКредит5176500 000,00Получить средства от поручителя7662500 000,00Компенсация долга—008500 000,00Аннулирование гарантий за внебалансовый платеж

При своевременной оплате бенефициару не нужно просить поручителя о возврате долга. В бухгалтерском учете будут формироваться бухгалтерские записи о получении и последующем списании гарантий на забалансовом счете 008.

Операции с банковской гарантией регулируются гражданским и банковским законодательством. В этих же нормативных правовых актах можно найти ответ на вопрос, регистрируется ли банковская гарантия.

Стоимость банковской гарантии может быть включена в стоимость автомобиля. Для этого создадим документ «Квитанция дополнительных расходов». Проще всего это сделать на основе уже созданного документа «Квитанция (акты, счета-фактуры)”.

Во вкладке «Основные» укажите сумму расходов. Вкладка «Товары» заполняется автоматически. Расчетный счет указан на 76.09.

В проводках документа мы увидим, что сумма была добавлена ​​на счет 41.01, то есть первоначальная стоимость автомобиля увеличилась.

Примечание: Банковская гарантия также может быть включена в расходы по обычным видам деятельности или в другие расходы, например, в случае получения услуг. Тогда можно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов», проводка будет Дт 97 Кт 76.09. Вы можете создать такую ​​проводку вручную. Кроме того, эти расходы будут оплачиваться поэтапно в конце месяца на счет 91.02.

Как вести учетные записи при работе с БГ?

Основания для бухгалтерского учета гарантийного обеспечения

Бухгалтерский учет представляет собой систему, которая в определенном порядке собирает, фиксирует и обобщает данные о размере капитала предпринимателя или организации, его обязательствах, оборотах и ​​состоянии имущества.

Поскольку объектом учета являются обязательства и их имущество (в том числе денежное), гарантийное обязательство подлежит учету всех сторон, участников обязательства:

• Гарант, который обязан дать гарантию на определенных условиях, выдавший гарантию;
• Бенефициар, основной кредитор, в пользу которого выдается гарантия;
• Принципал, должник, который обязуется соблюдать условия договора с бенефициаром, в уплате комиссии за выдачу банковской гарантии и уплате возможной задолженности в течение определенного срока.

Для целей бухгалтерского учета используется пост — запись об изменении характеристик объекта в письменной или электронной форме. Для этого объект описывается с помощью параметров, в том числе бухгалтерского счета, аналитических идентификаторов, указываются числовые характеристики, претерпевшие изменения.

Правильный учет при работе с БГ – залог грамотного управления финансовыми активами

В этом случае объект учитывается на балансе других компаний, поэтому для его учета используются специальные внебалансовые счета, вместо обычной двойной проводки активов и пассивов.

Расчет НДС для организации, зарегистрированной в налоговом органе, является серьезной задачей для бухгалтера. Ошибки грозят серьезными штрафами от ИФНС как для организации, так и для виновного лица. Как взимается НДС при выдаче и получении банковской гарантии?

НДС не уплачивается по гарантированным операциям (выдача, выплата вознаграждения, отзыв и т. д.). Налогообложение не распространяется на платежи в счет погашения кредита принципалом.

Таким образом, и банк, и принципал, и бенефициар освобождаются от платежей. Этот аспект регулируется 395-1 ФЗ, приравнивая вопрос к банковской операции.

Однако учет банковской гарантии имеет и другие особенности, и бухгалтеры всех видов учреждений, которым приходится иметь дело с данным видом гарантии, должны их учитывать.

Их необходимо соблюдать не только для избежания штрафных санкций при налоговых проверках, но и для получения полной картины своего финансового положения во все периоды деятельности организации.

Как проводить банковские операции?

Банковские проводки

С финансовой точки зрения банковская гарантия является разновидностью кредитного продукта. Он выдается по тем же правилам и должен учитываться в бухгалтерском учете финансовой организации так же, как и кредиты.

При выдаче гарантий банк внутренне проводит ряд специальных операций со средствами, которые должны быть отражены в его внутренних отчетах.

К ним относятся внешние операции, состоящие из получения комиссий от принципала, оплаты обязательства перед бенефициаром с соответствующей выдачей денежных средств.

Но есть ряд внутренних операций по формированию, восстановлению запасов, учету хеджирования и т. д.

Банковские проводки формируются с использованием счетов, согласно таблице 1:

Таким образом, в бухгалтерском учете банка учитываются абсолютно все операции, проведенные со средствами организации на внутренних и внешних счетах, в отношении той или иной выданной банковской гарантии.

Государственные и муниципальные органы

Все государственные и муниципальные учреждения подчиняются приказу Минфина № 157Н, согласно которому утвержден Единый план счетов. Счет 10 называется «Соблюдение обязательств». Он был специально создан для учета имущества (не денег), других возможностей получения залога, в том числе банковских гарантий.

Принимается к забалансовому учету на основании первичных документов (счетов или счетов-фактур, которые предоставляются вместе с документом при получении залога).

Сумма, равная полученному обязательству, указывается со знаком «+».

Если обязательство относится к категории исполненных, и поручитель уплачивает часть или всю сумму бенефициару, сумма списывается с забалансового счета со знаком «-«.

Возврат обеспечения контракта

Участников возврата гарантий несколько. Давайте представим, что:

1. Заказчиком (выгодоприобретателем) выступало государственное или муниципальное учреждение. Ранее полученные средства могут быть возвращены, поэтому при получении, как полученные временно, они учитываются на счете 30401 в соответствии с инструкцией 157. Если учреждение бюджетное, то пункты 135 и 136 инструкции № 174Н, а автономное — пункты 165 и 166 инструкции № 183Н.
2. Если принципалом является государственное или муниципальное учреждение, существует значительная вероятность того, что обязательство станет расходом в течение срока действия обязательства. Однако средства не будут использованы для покупки, ремонта, получения услуг. В связи с этим его отражение будет осуществляться в соответствии с КОСГУ 290. Поэтому целесообразно оформить сумму обязательства в виде аванса с отражением по дебету счета 020691000. При необходимости возврата деньги, Операция будет проводиться в порядке возврата аванса.

Учет конкурсных гарантий

Приказом Минфина № 65 от 01.07.2013 вклады и депозиты могут быть обращены в доход, отраженный в суммах обязательного изъятия в соответствии с КОСГУ 140. Но это возможно при условии, что средства не возвращаются, так как таким образом деньги становятся доходной частью, и к ней могут быть отнесены только безвозмездные средства. Поэтому для проводки используется счет 10.

В случае убытка также должен быть проведен учет затрат на получение гарантии участия.

Также для участия в торгах можно использовать наличные деньги, но их нельзя перечислить на счет 10 согласно письму Минфина № 02-07-07/31342.

Учет для бенефициара

Принципал не всегда может полностью выполнить свои обещания, а иногда ему приходится отказываться от их выполнения. Так что решением проблемы для бенефициара является поручитель, который по принятым обязательствам покрывает убытки в сумме, не превышающей размер гарантии.

Основанием для перевода денежных средств банком является письменный запрос клиента с точным обозначением невыполненных условий и суммы, которая в связи с этим должна быть переведена в соответствии с принятыми на себя обязательствами.

При наступлении гарантийного случая и переходе денежных средств от гаранта к бенефициару последний обязан отразить их как доход от реализации или оплаты услуг. Это согласуется с тем, что положение гарантирует оплату.

Иногда гарантия покрывала выплату процентов в соответствии с безотзывностью банковской гарантии. Затем внереализационный доход отражается в виде процентов по займам.

Гарантия учитывается на счете 008 под названием «Гарантия по обязательствам и платежам полученным», который относится к забалансовым на сумму, указанную в обязательстве. По мере погашения долга средства постепенно списываются.

Если в организации действует упрощенная система налогообложения, вносятся некоторые корректировки в бухгалтерский учет. Что касается счета 008, то с ним работают аналогично.

Однако клиент должен получить денежные средства на счете 51 «Расчетные счета» и кредите 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами», операции сразу фиксируются в специальном журнале (письменном или электронном).

При этом задолженность отражается по дебету счетов 76, 62, 78 субсчета 58-3 в зависимости от вида обязательства.

Бухгалтерский учет обеспечения для принципала

Учет банковской гарантии у доверителя сопровождается множеством неточностей со стороны неопытных бухгалтеров. Дело в том, что было бы ошибкой учитывать значение счета 008.

Средства поступают не в эту организацию, а к получателю, и он будет пользоваться этим счетом. Аккаунт 009 тоже не подойдет. Четко установлено, что цель состоит в том, чтобы «гарантировать обязательства и платежи». Но банк выдал гарантию.

Следовательно, сама гарантия как таковая остается без обоснования со стороны доверителя.

Но считать, что учет вообще не нужен, значит совершать еще одну ошибку. Ведь в этом случае бухгалтерская отчетность будет иметь неверное представление об общей сумме задолженности организации, ставшей основной. Поэтому специалисты советуют вести сразу на два счета, 008 и 009, что позволит поддерживать необходимый баланс.

В части расходов учет банковской гарантии будет вестись следующим образом:

1. Затраты на выпуск ценных бумаг для приобретения основных средств должны быть включены в их стоимость.
2. Стоимость гарантии, выданной на приобретение товаров или расходных материалов, списывается в себестоимость покупок в вашем бухгалтерском учете. Для целей налогообложения подайте документы как по стоимости имущества, так и по графе «прочие расходы».
3. Плата за предоставление банковской гарантии для других целей (например, отложенный НДС или акцизы) должна учитываться как «прочие» для целей налогообложения для включения в состав некоммерческих или производственно-сбытовых расходов.

Важно: несмотря на то, что комиссия уплачивается только один раз, ее можно оплачивать в течение всего срока действия гарантии, тогда можно избежать возможности выхода за пределы ст. 269 ​​НК. Таким же образом вы должны действовать, если гарантия имеет срок действия более одного года, который является периодом декларации. Ведь иначе вы теряете связь между вашими расходами и вашей целью.

Принципал вправе самостоятельно определять порядок учета расходов на вознаграждение в банке. Главное условие для этого – зафиксировать выбранный вариант в учетной политике по уплате налогов. Действие предусмотрено пунктом 4 статьи 252 НК РФ.

Инвентаризация БГ

Инвентаризация банковских гарантий проводится на основании требований действующего законодательства и учетной политики компании. Обязательно согласно приказу Минфина № 49 от 13.06.1995 в случае:

• Имущество передается в аренду, для выкупа или продажи;
• Подготовка финансовой отчетности за год, причем гарантия подпадает под годовой отчет, в отличие от многих других объектов;
• Смена ответственного лица;
• Реорганизация юридического лица;
• Наличие аварийных ситуаций;
• Выявление различных видов злоупотреблений.

Форма регистрации по описи банковской гарантии не унифицирована, и организация может разработать персональную. Главное – это наличие обязательных реквизитов и заявления, описанного в учетной политике:

• Наименование реестра и организации;
• Период ведения учета;
• Описание объектов в хронологическом или систематическом порядке;
• Сумма гарантии с указанием единицы измерения;
• Данные лиц, ответственных за его содержание, заверенные их подписями.

Категорически запрещается допускать пропуски в регистрации, регистрацию ненужных объектов или удаление записей из реестров.

Ответственность за введенные данные лежит на сотруднике, ответственном за подписание и ввод данных.

При проведении инвентаризации используются формы первичных документов согласно таблице 3

Добровольная инвентаризация возможна по решению руководства организации или ее учредителей.

Какой бизнесмен или руководитель компании лишится возможности получить выгодный контракт, выведя при этом минимальные средства из оборота? Компании важно быть уверенным в надежности своего положения, что будет подтверждено возмещением убытков в случае их возникновения.

Для банков выпуск залоговых облигаций является статьей дохода с минимальными рисками. Поэтому банковские гарантии становятся популярным финансовым инструментом. Его правильное использование включает в себя множество нюансов, одним из которых является грамотный учет.

Знание тонкостей законодательства поможет вам всегда контролировать свое финансовое положение и при этом избежать проблем с контролирующими органами. Эта задача возложена на бухгалтера.

В бухгалтерском учете не будет расходов, связанных с приобретением банковской гарантии: банковская гарантия будет включена в стоимость актива, для приобретения или создания которого она была приобретена.

Банковские гарантии. Учет и налогообложение

Банковская гарантия – один из традиционных инструментов снижения риска неплатежа, который благодаря своей высокой надежности пользуется заслуженной популярностью.

Деловая деятельность всегда сопряжена с определенным риском. Кроме всего прочего, контрагент может просто отказаться от исполнения своих обязательств, что неизбежно приведет к значительным финансовым потерям. Банковская гарантия – один из традиционных инструментов снижения риска неплатежа, который благодаря своей высокой надежности пользуется заслуженной популярностью. Для его использования необходимо включить в договор условие о предоставлении банковской гарантии. Банки тоже ничего не имеют против предоставления гарантии: клиент платит комиссию за эту услугу.

Как видите, банковская гарантия удобна для всех: для компаний как дополнительный инструмент снижения риска, для банков (при должной оценке рисков) это хороший источник дохода. Бухгалтерский и налоговый учет остается актуальным.

Банковская гарантия является способом обеспечения исполнения обязательств (ст. 368 ГК РФ). Эти отношения состоят из трех частей:

При выдаче банковской гарантии поручитель по требованию принципала выдает письменное обязательство о выплате бенефициару денежной суммы.

Обратим внимание на то, что поручителем может выступать только специальный объект — банк, иная кредитная организация или страховая организация.

Принципалом, наоборот, может быть любое лицо — должник по основному обязательству, по требованию которого гарант выдает банковскую гарантию. Следовательно, бенефициар является кредитором по основному обязательству, в пользу которого выдается банковская гарантия. Важно отметить, что бенефициар является кредитором как по банковской гарантии, так и по основному обязательству.

Выгодоприобретателем может выступать любое физическое или юридическое лицо, в том числе органы государственной власти, а также налоговые и таможенные органы.

Основное назначение банковской гарантии – обеспечение исполнения принципалом своих обязательств перед бенефициаром (п. 1 ст. 369 ГК РФ).

В соответствии с частью 2 статьи 369 ГК РФ выдача банковской гарантии является платной услугой банка-гаранта, поэтому за ее выдачу взимается плата. Размер вознаграждения, как правило, составляет от 1 до 10% от суммы гарантии, выплачивается как в виде фиксированного платежа, так и в процентах от суммы гарантии, единовременно или в рассрочку, в зависимости от срока гарантии.

Так как банковская гарантия является банковской услугой, то расходы по уплате банку комиссии за выдачу банковской гарантии являются платой за банковские услуги.

Обеспечение вероятного обязательства

Кроме того, банковская гарантия представляет собой документ, выданный банком и адресованный конкретному кредитору организации, которым банк обязуется оплатить возможную задолженность компании перед кредитором по требованию последнего на определенных условиях.

Речь идет о выплате фиксированной и заранее определенной суммы.

Но проблема в том, что на момент выдачи банковской гарантии самого обязательства нет, а кредитор потенциальный. Ведь в дальнейшем долги могут и не возникнуть.

Как уже было сказано, поручителем может быть не только банк (кредитная организация), но и страховая компания. Однако гарантия по-прежнему будет называться банковской гарантией. Хотя следует отметить, что выплата по банковской гарантии аналогична выплате при наступлении страхового случая. Кроме того, в некоторых случаях компания по своему усмотрению может предоставить контрагенту банковскую гарантию или застраховать свою ответственность

Разница между гарантией и страховкой заключается в следующем:

• Отсутствие у страховщика претензий к страхователю в связи с выплатой страхового возмещения (при отсутствии у него умысла);
• Гарант, оплативший обязательство доверителя, может предъявить к нему регрессные иски, если это предусмотрено соглашением между ними (п. 1 ст. 379 ГК РФ).

Прежде всего, наличие банковской гарантии является дополнительным стимулом к ​​выполнению обязательства по договору, то есть к поставке товара, выполнению работ или оказанию услуги. Дополнительные преимущества:

• Относительно невысокая стоимость. Размер вознаграждения банку-гаранту за предоставление гарантии значительно ниже суммы любого вида заемного финансирования;
• Можно эффективно решить проблему оплаты обязательств, не выпуская средства из оборота или занимая их непосредственно у кредитных организаций.

Договор о выдаче банковской гарантии

Законодательство (глава 23 ГК РФ) не обязывает поручителя и доверителя заключать такой договор отдельно. Банки, как правило, включают такие положения в какие-то свои общие условия или иногда в специальный договор, который можно назвать договором о выдаче банковской гарантии.

Договор о выдаче банковской гарантии прямо не описан в ГК РФ, но его заключение возможно в соответствии со статьей 421 ГК РФ (возможно заключение договоров как соразмерных, так и не предусмотренных в соответствии с законом или иными правовыми актами).

Целью такого договора является выдача банковской гарантии (одной или нескольких). Договор о выдаче банковской гарантии традиционно прописывает:

• Права и обязанности банка и принципала;
• Сроки предоставления банковских гарантий;
• Основные условия, на которых будут выданы указанные банковские гарантии;
• Положения о банковских комиссиях и вознаграждениях;
• Возмещение банковских комиссий;
• Гарантии и поручительства принципала;
• Необходимое обеспечение контракта;
• Ответственность сторон по договору;
• Применимый закон;
• Процедуры разрешения споров и т. д.

БАНКОВСКАЯ ГАРАНТИЯ. ГЛАВНЫЙ УЧЕТ

Стоимость банковской гарантии включается в стоимость актива, для приобретения или создания которого она приобретена:

— вознаграждение перечислено банку за выдачу гарантии;

— получили от банка гарантию платежа по договору поставки или договору.

Это общее эмпирическое правило для расчета себестоимости всех элементов запасов.

Пример 1 В качестве обеспечения платежных обязательств по сделке с недвижимостью на сумму 20 млн руб компания предоставила продавцу банковскую гарантию.

Вознаграждение банку за гарантию составляет три процента от суммы сделки, то есть 600 000 рублей. (20 000 000 руб x 3%), гарантийный срок — один месяц.

Основная компания не произвела оплату в срок, указанный в договоре купли-продажи. Банк, урегулировавший обязательство компании перед бенефициарным продавцом, потребовал от компании возмещения этой суммы.

В этой ситуации необходимо сделать следующие записи:

— 600 000 руб. — денежные средства переданы банку-гаранту для обеспечения гарантии;

— 600 000 руб. — в первоначальную стоимость объекта внеоборотных активов включаются расходы по обеспечению;

— 20 000 000 руб. — объект недвижимости принят по передаточному акту (п. 1 ст. 556 ГК РФ);

— 20 000 000 руб. — за банком признано право на обжалование;

— 20 000 000 руб. — обязательство перед банком погашено.

Поскольку предоставление банковской гарантии относится к банковским операциям, ее стоимость как услуги НДС не облагается (п. 8 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). Услуги»). Деятельность», именуемый в дальнейшем Закон о банках, подпункт 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ, письмо ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/ 404 @). Соответственно, с суммы вознаграждения банка за выдачу гарантии организации НДС не взимается.

Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям (п. 8 ст. 5 Закона о банках). Стоимость оплаты банковских услуг может учитываться в составе:

• Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ);
• Внереализационные расходы как расходы на осуществление деятельности, не связанной непосредственно с производством и (или) реализацией (подпункт 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

Организация вправе самостоятельно определить, к какой группе она будет относить расходы на оплату банковских услуг по предоставлению банковской гарантии (п. 4 ст. 252 НК РФ).

В любом из вариантов дата осуществления расходов определяется на основании правил, указанных в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

В бухгалтерском учете не будет расходов, связанных с приобретением банковской гарантии: банковская гарантия будет включена в стоимость актива, для приобретения или создания которого она была приобретена.

В этом случае стоимость банковской гарантии будет списана в налоговом учете.

В бухгалтерском учете организации возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее отложенное налоговое обязательство (ОН), которое отражается платежом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам» и сборов» (п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

В бухгалтерском учете начисление ИСР отражается приходом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 (Инструкция по применению Плана счетов).

Кроме того, в соответствии с п. 18 ПБУ 18/02 по мере накопления амортизации основного средства, реализации товаров или списания материалов на расходы уменьшаются результирующие НВР и соответствующие ИТ. Это связано с тем, что себестоимость проданных товаров, стоимость списанных материалов или сумма ежемесячных амортизационных отчислений будут признаны в бухгалтерском учете, а расхода в налоговом учете не будет.

То есть в последний день каждого месяца ОН уменьшается, что отражается в проводке по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

Получение банковской гарантии на поставку

Организация учитывает товары, приобретенные для перепродажи, в соответствии с положениями статьи 320 НК РФ.

Поскольку получение гарантии и, соответственно, выплата вознаграждения банку напрямую связаны с приобретением товара, то возможно включение суммы этого вознаграждения в стоимость приобретения указанного товара.

Стоимость приобретения товаров является прямым расходом и формирует налоговую базу по налогу на прибыль в период реализации этого товара.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров организация должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 320 НК РФ).

Пример 2 Для заключения договора поставки и обеспечения исполнения обязательства по оплате товара поставщику была предоставлена ​​банковская гарантия на сумму 1 180 000 руб. Вознаграждение банка за выданную гарантию составило 118 000 рублей и выплачено 10 сентября 2017 года.

По договору поставки в день предоставления гарантии организация получает товар на сумму 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС 180 000 руб.), срок оплаты товара 15.11.2017. В срок, установленный договором поставки (15.11.2017), организация не исполнила обязательство по оплате товара, банк-гарант перечислил сумму гарантии поставщику в тот же день.

30.11.2017 организация списала задолженность перед банком в счет погашения суммы гарантии.

В этом случае сумма налога включается в состав внереализационных расходов или в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Кроме того, организация сама решает, к какой группе расходов отнести данную сумму вознаграждения (оплата услуг поручителя). Обычно на практике к прочим расходам относят, например, обязательство заказчика по оплате работ (услуг), обязательство поставщика по поставке продукции и др..

Банковская гарантия — как её учитывать в бухгалтерии?

На сегодняшний день банковская гарантия является одной из самых востребованных услуг. С его помощью страхуются финансовые риски, которые иногда возникают при отказе контрагента от исполнения своих обязательств в связи с исполнением договора.

С 1 января нового 2014 года вступает в силу новый 44-ФЗ «О контрактной системе». В нем банковская гарантия будет применяться в значительно расширенном варианте, а значит, к бухгалтерии будет больше вопросов, как учитывать бухгалтерские расходы, как и как отражать операции?

Прежде всего необходимо уточнить, что такое банковская гарантия?

Банковская гарантия — обязательство банка (или кредитной организации, или страховой организации) в письменной (или в электронной форме), выданное по указанию другого лица, именуемого принципалом, уплатить кредитору (бенефициару) денежная сумма согласно условиям договора. Гарант уплачивает установленную в договоре сумму в случае письменного требования бенефициара. Срок действия банковской гарантии начинается с даты ее выдачи, а срок действия указывается в договоре. Его можно проводить на любую сумму и на любой срок, как с юридическими лицами, так и с ИП.

В некоторых случаях банковская гарантия должна быть предоставлена ​​в обязательном порядке. Например, предоставляется до заключения госконтрактов; в новой форме — 44-ФЗ — также может быть предусмотрено для обеспечения участия в торгах, аукционах и конкурсах.

Какие документы могут подтвердить правильность учета банковской гарантии?

Иногда у бухгалтера возникает вопрос: как все это оформить документально? Квитанции и счета, конечно же, предоставляются вместе с банковской гарантией, но иногда гарантия предоставляется в виде электронного сообщения. Что делать с этим вариантом предоставления банковской гарантии?

Дело в том, что в соответствии с пунктом 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 марта 2012 г. N 14 «О некоторых вопросах практики разрешения споров…» гарантия банковской гарантии, выданная в форма электронного сообщения с использованием телекоммуникационной системы SWIFT идентична банковской гарантии в письменной форме.

И если при выдаче банковской гарантии не были соблюдены определенные требования, предъявляемые иногда бенефициаром или гарантом к бланку гарантии, то это не повод ее не учитывать. Заинтересованные лица вполне на законных основаниях могут предоставить различные доказательства, способные подтвердить данную сделку. Банковская гарантия – ее отличительные черты

Поручителем всегда выступает банк, кредитное учреждение или страховая организация. Естественно, банковская гарантия доверителю бесплатно не выдается, а значит бухгалтеру придется учитывать проводимые операции по счетам. Банковская гарантия не может зависеть от основного обязательства. Кроме того, эта гарантия неотзывная, то есть безотзывная. Права, вытекающие из банковской гарантии, не могут быть переданы другому лицу, если, конечно, обратное не предусмотрено в самом документе.

В банковской гарантии обязательно указывается срок, на который она выдается. Если срок не указан, то (банковская гарантия) в соответствии со ст. 432 ГК РФ считается не возникшим. При этом срок гарантии может быть равен, больше или меньше срока исполнения обязательств.

Обычно в гарантии указывается, кто является бенефициаром, но в связи со сложившейся практикой разрешения споров, без указания бенефициара в документе, банковская гарантия по-прежнему считается действительной.

Когда гарант выдает банковскую гарантию бенефициару без предварительного письменного соглашения между принципалом и гарантом, гарантия не будет считаться недействительной. Однако принципал может до выдачи банковской гарантии бенефициару заключить договор с гарантом, в котором будут указаны условия, на которых будет заключена банковская гарантия. В договоре гарант может предусмотреть, в частности, право требовать от доверителя в порядке апелляции определенного вознаграждения, если он уплатит бенефициару определенную денежную сумму в связи с предъявленными требованиями.

Ни гарант, ни бенефициар не платят НДС при исполнении гарантом обязательств по банковской гарантии. Иными словами, при совершении таких операций, как оплата гарантии, выдача и аннулирование банковской гарантии, уплачивать НДС не нужно.

Операции, осуществляемые для погашения обязательств по кредитному договору, также не облагаются НДС, так как в соответствии с действующим законодательством все кредитные операции освобождены от налогообложения.

Исключение составляют операции, возникающие при выдаче страховыми организациями банковских гарантий; Эти услуги облагаются НДС. Гарант обязан отразить бухгалтерские проводки при исполнении обязательств по банковской гарантии.

Как только бенефициар получает деньги от поручителя (в связи с исполнением обязательств), бухгалтер делает соответствующую запись в специальной книге по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» Задолженность доверителя отражается в бухгалтерском учете в зависимости от вида обязательств Это может быть субсчет 58-3 «Займы выданные», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 76 или 58 «Финансовые вложения».

Буква «Г» в накладной указывает на расчеты с поручителем, буква «К» — расчеты с контрагентами.

Учет получения бенефициаром денежных средств от поручителя

При получении денежных средств от гаранта (по кассовому методу) бенефициар должен признать продукт реализации товаров (работ или услуг), так как платеж был обеспечен гарантией. Обеспечивая обязательства по уплате процентов по безотзывной банковской гарантии, бенефициар регистрирует внереализационный доход в виде процентов по кредиту. Способы отражения учета бенефициаром при исполнении обязательств по банковской гарантии

В случае неисполнения принципалом основного обязательства (или его ненадлежащего исполнения) бенефициар предъявляет гаранту требование о выплате денежных средств в соответствии с договором поручительства (в письменной форме). В этом требовании должно быть указано, что именно доверитель нарушил при исполнении договора. Срок действия банковской гарантии истекает, когда бенефициар получает сумму, причитающуюся по договору, или если истекает срок действия банковской гарантии.

Сама гарантия учитывается на забалансовом счете 008 «Гарантии по обязательствам и платежам полученным». Сумма на счету равна той цифре, которая прописана в договоре.

Сумма списывается с забалансового счета постепенно, по мере погашения долга.

УСН: особенности учета банковской гарантии

При упрощенном налоговом режиме бенефициар, получивший денежные средства от поручителя, обязан отразить выручку от реализации имущества и/или внереализационный доход в случае получения денежных средств в счет процентов по кредиту.

Как только бенефициар получает денежные средства от поручителя (по исполнению договора), бухгалтер делает записи в специальной книге по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с различными кредиторами» и дебиторов». При этом задолженность доверителя отражается по дебету счета 76 — по кредиту (58-3, 62, 76,78) счетов в зависимости от вида обязательств. Это может быть субсчет 58-3 «Займы выданные», счет 62 «Расчеты с покупателями и клиентами», счет 76 или 58 «Финансовые вложения».

В этом случае банковская гарантия учитывается на забалансовом счете 008 «Гарантии по обязательствам и платежам полученным». Сумма на счету эквивалентна сумме, которая была указана в договоре. Эта сумма постепенно списывается с забалансового счета в результате амортизации долга.

Учет банковской гарантии у доверителя

В первую очередь следует знать, что такая услуга, как предоставление банковской гарантии банком или кредитной организацией, относится к банковской операции, и согласно ФЗ № 395-1 такая услуга не облагается НДС. Но если банковская гарантия выдана страховой компанией, то такая услуга облагается обязательным налогом на добавленную стоимость. В этом случае принципал должен вычесть НДС, предварительно отразив эту услугу в учете. Но при этом для осуществления операций, которые облагаются налогом, должна быть предоставлена ​​банковская гарантия.

Принципал не может вычесть входной НДС, если операции, осуществляемые в связи с выдачей гарантии, не приводят к возникновению НДС.

Если банковская гарантия выдана банком или кредитной организацией, сумма налога на прибыль учитывается в составе внереализационных расходов. При выдаче страховой организацией банковской гарантии данная операция учитывается для налога на прибыль. Учет вознаграждения поручителю Этот учет будет зависеть от типа обязательства. Например, да при покупке недвижимости покупатель предоставляет продавцу банковскую гарантию, тогда это будет считаться расходом, который связан с приобретением недвижимости.

В состав расходов в этом случае будут включены расходы на приобретение имущества, проценты, уплаченные за кредит, выданный на приобретение имущества, различные надбавки (доплаты), комиссии, таможенные пошлины и платежи и т. п. Сумма вознаграждения поручителю включается в фактическую стоимость приобретенного товара, если гарантия была выдана до принятия товара к учету.

Сумма вознаграждения поручителю включена в реальную стоимость актива — дебет счета (01.07.08.10.41…) — кредит счета 76.

Если банковская гарантия выдается после формирования реальной стоимости активов, бухгалтер должен отразить следующие проводки:

Процентные расходы признаются прочими расходами, если гарантия выдана в обеспечение долговых обязательств. Дополнительные расходы включаются при желании равномерно в состав прочих расходов в течение всего срока действия договора. В учетной политике обязательно отражается выбранный метод учета дополнительных затрат по займам либо учет равномерно на протяжении всего периода кредита, либо на момент того периода, в котором они возникли.

В результате в учете появятся следующие проводки:

Дебет счета 91.2 — Платеж по счету 76 (отражает сумму вознаграждения поручителю). Дебет счета 76 — Платеж по счету 51 (отражает выплату вознаграждения поручителю)

Банковская гарантия, выданная для обеспечения других обязательств

В этом случае сумма налога включается в состав внереализационных расходов или в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Кроме того, организация сама решает, к какой группе расходов отнести данную сумму вознаграждения (оплата услуг поручителя). Обычно на практике к прочим расходам относят, например, обязательство заказчика по оплате работ (услуг), обязательство поставщика по поставке продукции и др..

В составе внереализационных расходов учитывается сумма вознаграждения, например, для применения порядка декларирования декларации по НДС, для обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и т. п

Гарантийные расходы признаются для целей налога на прибыль при условии, что эти расходы являются экономически обоснованными и обоснованными, кроме того, они должны быть направлены на получение дохода. В этом случае вознаграждение учитывается для целей налогообложения в полном объеме.

47425 «Резервы на возможные потери» (счет пассивов) — используется для учета резервов, создаваемых в соответствии с нормативными актами Банка России на возможные потери по условным кредитным обязательствам. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.

Бухгалтерский учет операций по предоставлению и сопровождению банковских гарантий

Одной из причин является высокая надежность банковских гарантий, кроме того, данный вид деятельности приносит банкам доход в виде комиссии и не требует немедленного вывода средств из оборота. (Фрагмент статьи доставлен. Полную версию читайте в журнале)

Терминология вопроса

В соответствии с положениями ГК РФ банковская гарантия является одним из способов обеспечения исполнения обязательств, но в то же время носит самостоятельный характер и не зависит от основного обязательства, обеспечения соблюдение которого было выдано, даже если гарантия содержит ссылку на это обязательство.

Определим термины, используемые в этой статье.

Банковская гарантия — письменное обязательство банка-гаранта, предусматривающее осуществление платежа в пользу бенефициара по получении требования последнего, поданного в соответствии с условиями гарантии.

Бенефициар — физическое или юридическое лицо, в пользу которого выдается банковская гарантия.

Банк-гарант, поручитель — кредитная организация, выдающая банковскую гарантию.

Договор — договор о предоставлении банковской гарантии, заключаемый банком с принципалом.

Покрытие — средства, предоставляемые принципалом в качестве залога в соответствии с заключенным банком договором о предоставлении банковской гарантии.

Принципал — физическое или юридическое лицо, в обеспечение обязательств которого банк-гарант выдает банковскую гарантию.

Счета для учета операций с банковскими гарантиями

Учет операций по предоставлению банковских гарантий осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для отражения операций по оформлению банковских гарантий выделены следующие счета:

315хх, 316хх «Прочие средства, привлеченные от кредитных организаций», «Прочие средства, привлеченные от банков-нерезидентов» (пассивные счета) — используются для учета покрытия, перечисляемого головным банком в банк. Счета открываются в заявленной валюте хеджирования и в разрезе каждого контракта.

324хх «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» (активный счет) – используется для учета просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам с выделением на вневедомственных счетах заемщиков – кредитных организаций и негосударственных банки-резиденты. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.

32403 «Резервы на возможные потери» (счет пассивов) — используется для учета резервов на возможные потери по просроченным кредитам, депозитам и другим размещенным средствам. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.

42309-42315, 42609-42615 «Иные средства, полученные от физических лиц», «Иные средства, полученные от физических лиц — нерезидентов» (пассивные счета) — используются для учета покрытия, полученного от принципала — физического лица по гарантиям, выданным банковский поручитель. Счета открываются в валюте полученного покрытия и в разрезе каждого договора.

428хх–440хх «Прочие заемные средства» (счета пассивов) используются для учета покрытия, полученного от принципала, не являющегося кредитной организацией, по гарантиям, выданным банком-гарантом. Счета открываются в валюте полученного покрытия и в разрезе каждого договора.

458хх «Просроченная задолженность по кредитам выданным и другим размещенным средствам» (активный счет) – используется для учета просроченной задолженности по кредитам, предоставленным клиентам, и другим размещенным средствам. В счетах второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.

45818 «Резервы на возможные потери» (счет пассивов) — используется для учета резервов на возможные потери по просроченным кредитам и другим размещенным средствам. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.

47411 «Обязательства по уплате процентов» (счет пассива) — используется для учета процентов, начисленных по счетам, полученным на покрытие. Счета открываются в валюте хедж-счета и в разрезе каждого соглашения.

47423 «Требования по прочим операциям» (активный счет) — используется для учета расчетов комиссий, начисленных от выдачи банковских гарантий. Аналитический учет ведется в разрезе договоров.

47425 «Резервы на возможные потери» (счет пассивов) — используется для учета резервов, создаваемых в соответствии с нормативными актами Банка России на возможные потери по условным кредитным обязательствам. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.

47426 «Обязательства банка по уплате процентов» (счет пассива) – используется для учета процентов, начисленных по полученным счетам покрытия. Счета открываются в валюте хедж-счета и в разрезе каждого соглашения.

60315 «Суммы, уплаченные по гарантиям и предоставленным поручительствам» (активный счет) – используется для учета сумм, уплаченных банком-гарантом бенефициару по выданной гарантии. Счета открываются в валюте платежа по гарантии и в разрезе каждой выданной гарантии.

60324 «Резервы на возможные потери» — используется для учета резервов на возможные потери по суммам, уплаченным бенефициару по выданным гарантиям. Счета открываются в разрезе гарантий, по которым произведены гарантированные платежи.

70601 «Доход» (пассивный счет), на котором открываются лицевые счета:

70601 (12301) «Комиссия, полученная за выдачу гарантии» для учета комиссии, полученной от принципала за выдачу гарантии;

70601 (16305) «Доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери»;

70601 (17202) «Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, от прочих банковских операций и сделок».

70606 «Расходы» (активный счет), на котором открыты лицевые счета:

70606 (214xx) «Проценты, уплаченные за пользование прочими заемными средствами»;

70606 (217хх) «Проценты, выплаченные по прочим заемным средствам клиентов-физлиц», в котором отражаются проценты, выплаченные по счетам прочих заемных средств, учитывающая покрытие гарантий, выданных банком;

70606 (25302) «Прочие операционные расходы на отчисления в резервы на возможные потери».

91315 «Гарантии и поручительства выданные» (счет пассивов) — используется для учета обязательств кредитной организации по выданным гарантиям. Аналитический учет ведется в разрезе выданных гарантий.

91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение размещенных денежных средств» (пассивный счет) — используется для учета ценных бумаг, принятых в обеспечение по выпущенной гарантии. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора залога.

91312 «Активы, принятые в обеспечение размещенных денежных средств» (пассивный счет) — используется для учета активов (кроме ценных бумаг), принятых в обеспечение по выпущенной гарантии. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора залога.

91414 «Гарантии и гарантии полученные» (активный счет) — используется для учета полученных гарантий или гарантий по выданным гарантиям. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора гарантии/облигации.

№ 91801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и другим размещенным средствам, наказывается созданием резерва на возможные потери».

91802 «Долги по кредитам и другим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанные из резервов на возможные потери» (активные счета) — используются для учета задолженности основного долга, списанной из резерва по гарантированным платежам, произведенной банк гарант. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Бухгалтерский учет операций с банковскими гарантиями

Рассмотрим типовые операции банка, осуществляющего операции по предоставлению банковских гарантий.

Обязательства кредитной организации по выданной банковской гарантии отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 99998 «Учет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»

В бухгалтерском учете гарантия признается на дату вступления в силу, указанную в гарантии, или на дату вступления в силу, указанную в гарантии.

Если в условиях гарантии указано, что она действует с даты выдачи, то гарантия отражается в бухгалтерском учете в день передачи гарантии принципалу.

Оплата комитентом комиссионного вознаграждения за выдачу гарантии производится по тарифам банка следующими операциями.

В день вступления в силу гарантии либо в последний календарный день месяца либо в соответствии с условиями договора, заключенного с принципалом, фиксируется начисление комиссии банку за выдачу гарантии:

Дт 47423 «Расчеты по комиссиям, начисленным за выдачу банковских гарантий»

Кт 70601 (12301) «Комиссия получена за выдачу гарантии».

Уплата комиссии банку за выдачу гарантии может быть произведена в день поступления денежных средств на корреспондентский счет банка или в день списания суммы обеспечения со счета принципала. Эта сделка оформляется следующим образом:

Дт корреспондентский счет, текущий счет, расчетный счет

Кт 47423 «Расчеты по комиссиям, начисленным за выдачу банковских гарантий».

Создание резерва на возможные потери по выданным гарантиям

Обязательства банка по выданным банковским гарантиям, отраженные на забалансовых счетах, подлежат резервированию на основании профессионального суждения о категории качества в порядке, установленном Положением Банка России от 20 марта 2006 г. № 283-П.

Учет формирования резерва на возможные потери ведется следующим образом:

Дт 70606 (25302) «Прочие операционные расходы на отчисления в резервы на возможные потери»

Кт 47425 «Резервы на возможные потери по выданным гарантиям».

Запись производится в день учета выданной гарантии за балансом/в день перевода элемента базы расчета резерва в более высокую категорию качества.

Восстановление (уменьшение) резерва на возможные потери осуществляется следующей проводкой, которая формируется в день списания (частичного списания в случае выплаты) предмета залога по забалансовому учету / на день перевода объекта базы расчета запасов в более низкую категорию качества:

Дт 47425 «Резервы на возможные потери по выданным гарантиям»

Кт 70601 (16305) «Доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери».

Если договором о предоставлении банковской гарантии (далее — договор) предусмотрено уменьшение лимита ответственности по гарантии, путем изменения лимита ответственности банка по гарантии, выданной на дату уменьшения суммы выданной гарантии, производится учет уменьшения суммы гарантии:

Кт 99998 «Учет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью».

При выдаче гарантии в соответствии с условиями договора, заключенного с принципалом, банк может принять обеспечение в виде денежных средств или обеспечения в виде залога ценных бумаг, имущества, драгоценных металлов и иных активов.

Если договор предусматривает перечисление принципалом покрывающему банку по гарантии, выданной банком, то учет полученных денежных средств осуществляется на счетах учета прочих привлеченных денежных средств главы А Плана счетов в Кредитные учреждения следующим образом:

Дт корреспондентский счет, текущий счет, расчетный счет

Кт 42309-42315 «Иные средства, взимаемые с физических лиц», 42609-42615 «Иные средства, взимаемые с физических лиц — нерезидентов»

Кт 315хх «Прочие средства, привлеченные от кредитных организаций», 316хх «Прочие средства, привлеченные от банков-нерезидентов».

Запись производится в день поступления денежных средств на корреспондентский счет банка или в день списания суммы покрытия со счета доверителя.

Обеспечение в виде залога векселей, ценных бумаг и иных видов обеспечения отражается на соответствующих внебалансовых счетах главы Б Плана счетов счетов в кредитных организациях в соответствии с требованиями Банка России.

Поручительство, предоставленное в виде залога имущества, в размере оценочной стоимости предмета залога, указанной в договоре о залоге, отражается на забалансовых счетах следующей записью:

Дт 99998 «Счета корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»

Кт 91312 «Товары, принимаемые в обеспечение размещенных денежных средств».

Обеспечение в виде залога ценных бумаг в размере оценочной стоимости ценных бумаг, указанной в договоре о залоге, отражается записью:

Дт 99998 «Счета корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»

Кт 91311 «Ценные бумаги, принимаемые в обеспечение размещаемых денежных средств».

Отражение в бухгалтерском учете суммы обеспечения, предоставленного в виде залога или обеспечения в соответствии с договором залога или залога, оформляется следующей записью:

Кт 99999 «Учет корреспонденции с активными счетами в случае двойной записи».

Возврат части покрытия в случае уменьшения лимита ответственности по гарантии производится посредством следующих записей на дату уменьшения суммы выданной гарантии:

Дт 315хх «Прочие средства, привлеченные от кредитных организаций», 316хх «Прочие средства, привлеченные от банков-нерезидентов»

Дт 42309-42315 «Иные средства, взимаемые с физических лиц», 42609-42615 «Иные средства, взимаемые с физических лиц — нерезидентов»

Кт корреспондентский счет, расчетный счет, расчетный счет.

Если условиями заключенного с принципалом договора или иных соглашений, направленных на минимизацию рисков банка по выданной гарантии, предусмотрено начисление процентов на сумму размещенного обеспечения, то осуществляются следующие операции:

Дт 70606 (214хх) «Проценты, выплаченные за пользование прочими заемными средствами»

Кт 47426 «Обязательства банка по уплате процентов по хедж-счету»

Дт 70606 (217хх) «Проценты, выплаченные по иным денежным средствам, привлеченным от клиентов физических лиц»

Данные записи производятся в последний рабочий день месяца (если учетной политикой кредитной организации не установлена ​​иная периодичность начисления процентных доходов).

Проценты на размещенную сумму покрытия начисляются со дня, следующего за уплатой соответствующей суммы покрытия на счет покрытия, до дня, указанного в договоре с принципалом. При расчете суммы процентов к уплате количество дней в году принимается равным 365 (366) в соответствии с договорами, заключенными с доверителями в соответствии с законодательством Российской Федерации. В договорах, заключенных с принципалами, не являющимися резидентами Российской Федерации в соответствии с законодательством страны их проживания, может быть указан любой согласованный сторонами базис начисления процентов (360, 365 или 366 дней).

Выплата основного долга процентов, начисленных на сумму покрытия, производится следующим образом. В дату платежа, определенную соответствующим договором, необходимо начислить дополнительные проценты на страховой счет в соответствии с предыдущей записью. Делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов по страховому счету» или

Кт корреспондентский счет, расчетный счет, расчетный счет.

В случае осуществления банком выплат денежных средств в пользу бенефициара по выданной гарантии эти суммы учитываются следующим образом:

Дт 60315 «Суммы, уплачиваемые банком по предоставленным гарантиям»

Кт корреспондентский счет, расчетный счет, расчетный счет.

Одновременно с предыдущей записью или в дату прекращения признания гарантии из забалансового учета прекращается признание обязательства по гарантии:

Кт 99998 «Счета корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью».

Обязательство по гарантии аннулируется суммой гарантии или частью произведенного платежа.

Согласно ст. 378 ГК РФ обязательство гаранта перед бенефициаром по гарантии прекращается:

1) выплата бенефициару суммы, на которую выдана гарантия;

2) окончания срока, указанного в гарантии, на которую она выдана;

3) отказом бенефициара от его прав по гарантии и возвратом его гаранту;

4) в связи с отказом бенефициара от своих прав по гарантии путем письменного заявления об освобождении гаранта от его обязательств.

При этом прекращение обязательства поручителя по основаниям, предусмотренным пп. 1, 2 и 4 не зависит от возвращаемой вам гарантии.

Таким образом, обязательство по выданной гарантии списывается забалансовым в следующих случаях, в зависимости от того, какое из обстоятельств наступит раньше:

— по окончании рабочего дня, указанного в гарантии в качестве даты истечения срока действия гарантии;

— день возврата оригинала гарантии гаранту;

— день получения копии гарантии с отметкой бенефициара о прекращении обязательств по гарантии;

— день получения письменного уведомления бенефициара о прекращении обязательств гаранта по гарантии;

— в день полного исполнения гарантом обязательств по гарантии;

— день получения документов, представление которых соответствует условиям прекращения обязательств по гарантии.

В день отзыва гарантии объект гарантии изымается при условии отсутствия неисполненных обязательств принципала по договору.

Списание залога в виде имущества на сумму остатка по счету 91312:

Дт 91312 «Товары, принятые в обеспечение размещенных денежных средств»

Кт 99998 «Учет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью».

Аннулирование поручительства в виде залога ценных бумаг на сумму остатка по счету 91311:

Дт 91311 «Ценные бумаги, принимаемые в обеспечение размещенных денежных средств»

Кт 99998 «Учет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью».

Аннулирование предоставленных гарантий или гарантий на сумму остатка по счету 91414:

Дт 99999 «Учет корреспонденции с действующими счетами с двойной записью».

В случае реализации банком прав по договору залога/поручительства/поручительства поручительство по выданной гарантии аннулируется в день получения исполнения по договору залога/поручительства/поручительства соответственно.

Создание резерва на возможные потери по гарантийным операциям

Суммы, уплачиваемые кредитной организацией бенефициару по банковским гарантиям, признаются кредитами для целей Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по кредитам, Ссуды и приравненная к ним задолженность» (далее — Положение № 254-П). Поэтому для них должен быть создан резерв на возможные потери на основании профессионального суждения о категории качества в порядке, установленном указанным Положением:

Дт 70606 (25302) «Прочие операционные расходы на отчисления в резервы на возможные потери»

Кт 60324 «Резервы на возможные потери при гарантийных операциях».

Сделка совершается в день платежа бенефициару по банковской гарантии.

О нюансах налогового учета банковской гарантии мы рассказали в этой статье.

Банковская гарантия по госконтракту: какой вид расхода и как учесть?

Если для исполнения обязательств по государственному контракту (государственному заказу) требуется банковская гарантия, сумма вознаграждения гаранту может быть учтена как:

Учет вознаграждения поручителя единовременно или поэтапно зависит от вида обязательств компании, обеспеченных гарантией:

Корреспонденция счетов по проводке вознаграждения поручителю аналогична описанной выше:

Материалы нашего сайта познакомят вас с нюансами заключения и исполнения госконтрактов:

• «Заключение договора без ограничения бюджетных обязательств»;
• Законно ли уплачивать ЕНВД при реализации товаров по государственным и муниципальным контрактам?».

Поручительство может быть выдано при заключении договора и в соответствии с заявлением, поданным доверителем в организацию-гаранта.

Если должник полностью или частично не исполнил свои обязательства, то в течение срока действия гарантии бенефициар может обратиться в банк с письменным требованием о выплате ему денег. В ней бенефициар должен указать на нарушение принципалом основного обязательства, по которому выдана гарантия, ст. 374 ГК РФ. К претензии необходимо приложить документы, указанные в гарантии. Банк принимает решение о проведении платежа только после изучения претензии и определения ее соответствия условиям гарантии и ст. 375 ГК РФ.

После оплаты требования банк обязан уведомить доверителя о прекращении действия гарантии и подп. 1, стр. 1, стр. 2, ст. 378 ГК РФ и может потребовать от вас возмещения сумм, уплаченных по гарантии.

При признании банком-гарантом суммы кредита бенефициар делает бухгалтерскую проводку: дебет счета 76-2 «Расчеты по кредиту», субсчет «Банк-гарант», — кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Покупатель (основной)».

Принципал в момент получения извещения банка-гаранта о прекращении действия гарантии делает бухгалтерскую проводку: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Продавец (бенефициар)», — кредит счета 76» Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», раздел «Банко Гарант».

При покупке банковской гарантии для участия в торгах расходы по ней можно учесть даже в случае проигрыша аукциона, п. 2 Письма Минфина от 16.01.2008 № 03-03-06/1 / 7 .

А упрощенцы могут учитывать стоимость банковской гарантии как стоимость услуг, оказываемых кредитным организациям и суб. 9 ч.1 ст. 346.16 НК РФ.

Иногда гарантия покрывала выплату процентов в соответствии с безотзывностью банковской гарантии. Затем внереализационный доход отражается в виде процентов по займам. Приказом Минфина № 65 от 01.07.2013 вклады и депозиты могут быть обращены в доход, отражаемый в суммах обязательного изъятия в соответствии с КОСГУ 140. Но это возможно до тех пор, пока средства не возвращаются, так как таким образом деньги становятся доходной частью, и только в невозвратных средствах. Поэтому для проводки используется счет 10..